Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi tarifesini düzenleyen ve 2005 yılında yürürlükte olan 103. maddesinde, ücret gelirlerinin vergilendirilmesinde, bu tarifedeki vergi oranlarının beş puan indirilmek suretiyle hesaplanacağı hükme bağlanmıştı. 2005’te ücretliler için indirimli tarife uygulanmıştı. Yani her bir gelir dilimine tekabül eden vergi oranı genel orandan beş puan düşüktü.
1 Ocak 2006’de yürürlüğe giren 5479 Sayılı Kanunla beş puan indirimli tarife uygulanacağına ilişkin hüküm kaldırıldı. Yani 2006 yılından itibaren tek tarife esasına geçildi. Bu nedenle 2009 yılı gelirlerinin (ücretler dahil) vergilendirilmesinde, 50 bin lirayı geçen tutarlar için yüzde 35 oranı uygulanmaktadır.
Anayasa Mahkemesi, Gelir Vergisi Kanunu’nun 5479 sayılı Kanun’la 103. maddesinde yer alan 40 bin YTL’den fazlasının 40 bin YTL’si için 9.190 YTL, ifadesinden sonra gelen “fazlası yüzde 35 oranında” ibaresini “ücret gelirleri” yönünden iptal etti.
İptal kararı yürürlüğe girmeden önce yeni düzenleme yapılırsa, örneğin ücretler için en üst gelir dilimine ilişkin vergi oranı 5 puan veya daha düşük bir oranda indirilirse, indirimin gerçekleştiği tarihten itibaren elde edilecek ücretler için düşük oran uygulamaya girer. Yeni düzenleme yetiştirilemezse yasal boşluk doğar ve kanaatimce önceki dilime ait yüzde 27’lik oran uygulanır. Ancak bu olasılığın gerçekleşmesini beklemiyorum. Bence gerekli düzenleme yapılır, ancak bunun için acele edilmez.
İşveren yararlanır
İptal kararına uyularak ücretler için en üst gelir dilimine ilişkin vergi oranı düşürüldüğünde, bundan özellikle özel sektördeki orta ve üst gelir düzeyindeki ücretliler yararlanır. Bugün itibariyle 50 bin lirayı (gelecek yıl bu miktar artacak) aşan ücret vergi matrahına, daha düşük vergi oranı uygulanacağı için ödenecek vergi düşer. Tabii ki bu imkândan brüt ücretliler yararlanır. Net ücret esasına göre çalışan ücretlilere bu iptal kararının etkisi olmaz. Çünkü bunlarda vergi indiriminden işverenler yararlanır.
Yüksek Mahkeme neden sadece en üst gelir dilimini iptal etti de, 2006 öncesinde uygulandığı gibi, her gelir dilimine tekabül eden oranı iptal etmedi? Gerekçeli karar yayımlandığında bunu öğreneceğiz. Tahminime göre mahkeme diğer oranları ücretliler yönünden de makul buldu.